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小微企業(yè)所得稅與一般企業(yè)所得稅的區(qū)別
第一步：如何預(yù)繳主要看上年度是否屬于小微企業(yè)。
如果上年度不是小微企業(yè)，則不管本年度是否屬于小微企業(yè)，須先按25%稅率計(jì)算預(yù)繳;如果上年度是小微企業(yè)，則參照本文第二步進(jìn)行操作。
操作提示：
上一年度的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)可以在年初知曉，但上一年度的應(yīng)納稅所得額往往在匯算清繳后才能確定。
匯算清繳期限為年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，上一年度是否屬于小微企業(yè)，最遲可能在5月31日才知曉。
而本年度的預(yù)繳即使按季度預(yù)繳，也需在4月15日前辦理，因此，第一季度預(yù)繳時(shí)，企業(yè)通常只能依據(jù)上一年度預(yù)繳申報(bào)的應(yīng)納稅所得額判定。
就2014年而言，國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第23號(hào)是4月18日頒布的，企業(yè)已完成了第一季度的預(yù)繳，可能在預(yù)繳時(shí)沒(méi)享受最新的擴(kuò)大范圍減半優(yōu)惠政策。多預(yù)繳的稅款，可以在以后季(月)度應(yīng)預(yù)繳的稅款中抵減，或在年度終了匯算清繳時(shí)統(tǒng)一計(jì)算，多繳的稅款可以退還。
第二步：預(yù)繳稅款需根據(jù)征收方式而定。
企業(yè)所得稅征收方式分查賬征收和核定征收，核定征收一般又分為定額征收和定率征收。
企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳;按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。
(1)定額征收。稅務(wù)機(jī)關(guān)相應(yīng)調(diào)整定額后，按期(月或季度)預(yù)繳。
(2)定率征收。不僅要看上年度應(yīng)納稅所得額是否大于10萬(wàn)元，還要看本年度應(yīng)納稅所得額累計(jì)是否大于10萬(wàn)元或30萬(wàn)元。
①上年度應(yīng)納稅所得額大于10萬(wàn)元：適用20%的稅率，不能享受減半優(yōu)惠;
②上年度應(yīng)納稅所得額小于或等于10萬(wàn)元，本年度應(yīng)納稅所得額累計(jì)小于或等于10萬(wàn)元：適用20%的稅率，而且享受減半優(yōu)惠;
③上年度應(yīng)納稅所得額小于或等于10萬(wàn)元，本年度應(yīng)納稅所得額累計(jì)大于10萬(wàn)元：適用20%的稅率，停止享受減半優(yōu)惠;
④本年度應(yīng)納稅所得額累計(jì)大于30萬(wàn)元：已不屬于小微企業(yè)，停用適用20%的稅率，適用25%的稅率。
(3)查賬征收。
①按上年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳。
由于預(yù)繳稅額依據(jù)是上年度應(yīng)納稅所得額平均額，因此要看上年度應(yīng)納稅所得額是否大于10萬(wàn)元。如果大于10萬(wàn)元，則按20%稅率計(jì)算預(yù)繳;如果小于或等于10萬(wàn)元，則不僅適用20%稅率，還可以享受減半優(yōu)惠。雖然今年的經(jīng)營(yíng)狀況很可能與去年不一致，但預(yù)繳時(shí)不予考慮，年度終了匯算清繳再多退少補(bǔ)。以按季度預(yù)繳舉例：
例1，去年應(yīng)納稅所得額12萬(wàn)元，今年每季度預(yù)繳所得稅12÷4×20%=0.6(萬(wàn)元);
例2，去年應(yīng)納稅所得額8萬(wàn)元，今年每季度預(yù)繳所得稅8÷4÷2×20%=0.2(萬(wàn)元)。
②按實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳：同定率征收方式下的操作。
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